2013年营改增对企业税负的影响分析

       从理论上来说，只要从一项商品的源头到最终销售，生产、流通环节链条越长，营业税交的次数越多。如果（总交易金额*营业税率）大于（最终产品价格*增值税率）的话，营改增就能降低企业的税负。

       相关市场调研报告请见：《2012-2016年中国免税业行业竞争态势与未来前景研究报告》

       在原有营业税缴纳情况下：

       (1)式： 应缴营业税＝含税主营业务收入*营业税率

       营改增之后：

       (2)式： 应缴增值税＝销项税-进项税＝含税主营业务收入*销项增值税率/（1+销项增值税率）-含税主营业务成本*可抵扣成本比例*进项增值税率/（1+进项增值税率）

       其中，含税主营业务成本＝(1-毛利率)* 含税主营业务收入

       因此，营改增之后，企业税负的变化可以写成：

       (3)式： 税负变化＝应缴营业税-应缴增值税＝主营业务收入*[营业税率-销项增值税率/（1+销项增值税率）+(1-毛利率)*可抵扣成本比例*进项增值税率/（1+进项增值税率）]

       (4)式： 税负率的变化＝税负变化／主营业务收入。

       (5)式： 净利率的变化＝税负率的变化*(1-企业所得税率)。这代表了对最终净利率的影响。

       其中，从比较核心的(3)(4)式来看，营改增对企业毛利率的影响，取决于原有的营业税率、销项增值税率、毛利率、可抵扣成本比例、进项增值税率这五个变量：

       原适用营业税率越高，则税负变化越有利。

       销项增值税率越高，则税负变化越不利。

       进项增值税率越高，则税负变化越有利。

       毛利率越高，对于企业税负变化越不利。直观理解就是，企业经营的增值额越大，则要缴纳的增值税就越多。

       可抵扣成本比例越高，对企业税负变化越有利。直观理解就是，可获得进项发票的那些成本越多，企业可抵缴的进项增值税越多。